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北京市国家税务局建筑业增值税税收政策指引

公布工夫:2016-03-30  发文单元:北京市国家税务局

第一部分 纳税人

在中华人民共和国境内供给修建服务的单元和个人,为增值税纳税人。

单元,是指企业、行政单位、事业单位、军事单元、社会团体及其他单元。

个人,是指个体工商户和其他个人。

在境内贩卖供给修建服务是指修建服务的贩卖方大概购置方在境内;

第二部门 纳税范畴

一、修建服务的纳税范畴,按照试点实施办法附的《贩卖服务、无形资产大概不动产正文》施行。

二、修建服务税目正文

修建服务,是指各种建筑物、构筑物及其从属设备的制作、补葺、粉饰,线路、管道、装备、设备等的安装以及其他工程功课的业务活动。包罗工程服务、安装服务、补葺服务、粉饰服务和其他修建服务。

(一)工程服务。

工程服务,是指新建、改建各类建筑物、构筑物的工程功课,包罗与建筑物相连的各类装备大概支柱、操纵平台的安装大概装设工程功课,以及各类窑炉和金属结构工程功课。

(二)安装服务。

安装服务,是指消费装备、动力设备、起重装备、运输设备、传动装备、医疗尝试装备以及其他各类装备、设备的装配、安设工程功课,包罗与被安装装备相连的工作台、梯子、雕栏的装设工程功课,以及被安装装备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程功课。

牢固电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及相似免费,根据安装服务交纳增值税。

(三)补葺服务。

补葺服务,是指对建筑物、构筑物停止修补、加固、养护、改进,使之规复本来的使用价值大概耽误其利用限期的工程功课。

(四)粉饰服务。

粉饰服务,是指对建筑物、构筑物停止润饰装修,使之美妙大概具有特定用处的工程功课。

(五)其他修建服务。

其他修建服务,是指上列工程功课以外的各类工程功课服务,如钻井(打井)、撤除建筑物大概构筑物、平整地盘、园林绿化、疏通(不包括航道疏通)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、外表附着物(包罗岩层、土层、沙层等)剥离和清算等工程功课。

第三部门 税率和征收率

纳税人分为普通征税人和小规模纳税人。纳税人供给修建服务的年应征增值税销售额超越500万元(含本数)的为普通纳税人,未超越划定尺度的征税报酬小规模纳税人。

普通纳税人合用税率为11%;小规模纳税人供给修建服务,以及普通纳税人供给的可选择浅易计税办法的修建服务,征收率为3%.

境内的购置方为境外单元和个人扣缴增值税的,根据合用税率扣缴增值税。

第四部门 计税办法

一、根本划定

增值税的计税办法,包罗普通计税办法和浅易计税办法。

普通纳税人发作应税举动合用普通计税办法计税。普通纳税人发作财政部和国家税务总局划定的特定应税举动,能够挑选合用浅易计税办法计税,但一经挑选,36个月内不得变动。

小规模纳税人发作应税举动合用浅易计税办法计税。

二、普通计税办法的应征税额

普通计税办法的应征税额按以下公式计较:

应征税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不敷抵扣时,其不敷部门能够结转下期持续抵扣。

三、浅易计税办法的应征税额

(一)浅易计税办法的应征税额,是指根据销售额和增值税征收率计较的增值税额,不得抵扣进项税额。应征税额计较公式:

应征税额=销售额×征收率

(二)浅易计税办法的销售额不包括其应征税额,纳税人接纳销售额和应征税额兼并订价办法的,根据以下公式计较销售额:

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

第五部门 销售额确实定

一、根本划定

纳税人的营业额为纳税人供给修建服务收取的局部价款和价外用度。财政部和国家税务总局另有划定的除外。

价外用度,是指价外收取的各类性子的免费,但不包括以下项目:

(一)代为收取并契合本法子第九条规定的当局性基金大概行政事业性免费;

(二)以拜托方名义开具发票代拜托方收取的金钱。

二、详细划定

试点纳税人供给修建服务合用浅易计税办法的,以获得的局部价款和价外用度扣除付出的分包款后的余额为销售额。

试点纳税人根据上述划定从局部价款和价外用度中扣除的价款,该当获得契合法令、行政法规和国家税务总局划定的有用凭据。不然,不得扣除。

三、试点前后业务处置

试点纳税人发作应税举动,根据国度有关营业税政策规定差额征收营业税的,因获得的局部价款和价外用度不足以抵减许可扣除项目金额,停止归入营改增试点之日前还没有扣除的部门,不得在计较试点纳税人增值税应税销售额时抵减,该当向原主管地税构造申请退还营业税。

四、视同供给修建服务的处置

以下情况视同贩卖服务、无形资产大概不动产:

(一)单元大概个体工商户向其他单元大概个人无偿供给服务,但用于公益事业大概以社会公众为工具的除外。

(二)单元大概个人向其他单元大概个人无偿让渡无形资产大概不动产,但用于公益事业大概以社会公众为工具的除外。

(三)财政部和国家税务总局划定的其他情况。

纳税人发作应税举动价钱较着偏低大概偏高且不具有公道贸易目标的,大概发作单元大概个体工商户向其他单元大概个人无偿供给修建服务而无销售额的(用于公益事业大概以社会公众为工具的除外),主管税务构造有权根据以下次第肯定销售额:

(一)根据纳税人近来期间贩卖同类服务、无形资产大概不动产的平均价格肯定。

(二)根据其他纳税人近来期间贩卖同类服务、无形资产大概不动产的平均价格肯定。

(三)根据构成计税价钱肯定。构成计税价钱的公式为:

构成计税价钱=本钱×(1+本钱利润率)

纳税人兼营免税、减税项目的,该当别离核算免税、减税项目的销售额;未别离核算的,不得免税、减税。

第六部门 征税所在

一、根本划定

属于牢固业户的纳税人供给修建服务该当向其机构所在地大概寓居地的主管税务构造申报征税。总机构和分支机构不在统一县(市)的,该当别离向各自所在地的主管税务构造申报征税;经财政部和国家税务总局大概其受权的财务和税务构造核准,能够由总机构汇总向总机构所在地的主管税务构造申报征税。

属于牢固业户的试点纳税人,总分支机构不在统一县(市),但在统一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的,经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局核准,能够由总机构汇总向总机构所在地的主管税务构造申报交纳增值税。

扣缴任务人该当向其机构所在地大概寓居地主管税务构造申报交纳扣缴的税款。

二、异地预缴划定

(一)普通纳税人跨县(市)供给修建服务,合用普通计税办法计税的,应以获得的局部价款和价外用度为销售额计较应征税额。纳税人应以获得的局部价款和价外用度扣除付出的分包款后的余额,根据2%的预征率在修建服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务构造停止征税申报。

(二)普通纳税人跨县(市)供给修建服务,挑选合用浅易计税办法计税的,应以获得的局部价款和价外用度扣除付出的分包款后的余额为销售额,根据3%的征收率计较应征税额。纳税人应根据上述计税办法在修建服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务构造停止征税申报。

(三)小规模纳税人跨县(市)供给修建服务,应以获得的局部价款和价外用度扣除付出的分包款后的余额为销售额,根据3%的征收率计较应征税额。纳税人应根据上述计税办法在修建服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务构造停止征税申报。

第七部门 征税任务发作工夫

纳税人供给修建服务并收讫贩卖金钱大概获得讨取贩卖金钱根据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

收讫贩卖金钱,是指纳税人供给修建服务历程中大概完成后收到金钱。

获得讨取贩卖金钱根据的当天,是指书面条约肯定的付款日期;未签署书面条约大概书面条约未肯定付款日期的,为修建服务完成的当天。

纳税人供给修建服务采纳预收款方法的,其征税任务发作工夫为收到预收款的当天。

第八部门 增值税进项税额抵扣

一、增值税抵扣凭据

纳税人获得的增值税扣税凭据不符合法令、行政法规大概国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭据,是指增值税专用发票、海关进口增值税公用缴款书、农产品收购发票、农产品贩卖发票和完税凭据。

纳税人凭完税凭据抵扣进项税额的,该当具有书面条约、付款证实和境外单元的对账单大概发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

二、准予从销项税额中抵扣的进项税额

(一)从贩卖方获得的增值税专用发票(含税控机动车贩卖统一发票,下同)上说明的增值税额。

(二)从海关获得的海关进口增值税公用缴款书上说明的增值税额。

(三)购进农产品,除获得增值税专用发票大概海关进口增值税公用缴款书外,根据农产品收购发票大概贩卖发票上说明的农产品卖价和13%的扣除率计较的进项税额。计较公式为:

进项税额=卖价×扣除率

卖价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票大概贩卖发票上说明的价款和根据划定交纳的烟叶税。

购进农产品,根据《农产品增值税进项税额审定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

(四)从境外单元大概个人购进服务、无形资产大概不动产,自税务构造大概扣缴任务人获得的解缴税款的完税凭据上说明的增值税额。

三、不得从销项税额中抵扣的进项税额

(一)用于浅易计税办法计税项目、免征增值税项目、集体福利大概个人消费的购进货色、加工补缀修配劳务、服务、无形资产和不动产。此中触及的固定资产、无形资产、不动产,仅指公用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的寒暄应酬消耗属于个人消费。

(二)非一般丧失的购进货色,以及相干的加工补缀修配劳务和交通运输服务。

(三)非一般丧失的在产物、产成品所耗用的购进货色(不包括固定资产)、加工补缀修配劳务和交通运输服务。

(四)非一般丧失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货色、设想服务和修建服务。

(五)非一般丧失的不动产在建工程所耗用的购进货色、设想服务和修建服务。

纳税人新建、改建、扩建、补葺、粉饰不动产,均属于不动产在建工程。

(六)购进的游客运输服务、贷款服务、餐饮服务、住民一样平常服务和娱乐服务。

(七)财政部和国家税务总局划定的其他情况。

本条第(四)项、第(五)项所称货色,是指组成不动产实体的质料和装备,包罗修建粉饰质料和给排水、采暖、卫生、透风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇装备及配套设备。

只要注销为增值税普通纳税人的修建服务单元才触及增值税进项税额抵扣。

第九部门 税收优惠

一、普通纳税人以清包工方法供给的修建服务,能够挑选合用浅易计税办法计税。

以清包工方法供给修建服务,是指施工方不采购建筑工程所需的质料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费大概其他用度的修建服务。

二、普通征税报酬甲供工程供给的修建服务,能够挑选合用浅易计税办法计税。

甲供工程,是指局部或部门装备、质料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

三、普通征税报酬建筑工程老项目供给的修建服务,能够挑选合用浅易计税办法计税。

建筑工程老项目,是指:

(一)《建筑工程施工许可证》说明的条约完工日期在2016年4月30日前的修建工程项目;

(二)未获得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同说明的完工日期在2016年4月30日前的修建工程项目。

四、境内的单元和个人贩卖的以下服务和无形资产免征增值税,但财政部和国家税务总局划定合用增值税zero税率的除外:

(一)工程项目在境外的修建服务。

(二)工程项目在境外的工程监理服务。

(三)工程、矿产资源在境外的工程勘测勘察服务。


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